Verohallinnon ohjeet

Kirjoittamalla Verohallinon sivun hakuluukkuun "komissiokauppa", saa verohallinnon ajankontaiset ohjeet ruutuun.

"Arvonlisäverovelvollisen opas" 26.6.2014, , kohdassa 3.1.3. selostetaan komissiokauppaa.

3.1.3. Komissiokauppa ja välityskauppa Komissiokaupassa ovat arvonlisäverovelvollisia molemmat komissiosopimuksen osapuolet. Myyntikomissiossa päämiehen katsotaan myyvän hyödykkeen asiamiehelle ja luovutus lopulliselle asiakkaalle on asiamiehen myyntiä. Vastaavasti ostokomissiossa katsotaan asiamiehen myyvän hyödykkeen päämiehelle ja myyjän asiamiehelle. Päämiehen ja asiamiehen verokohtelussa voi olla eroa. Päämiehen myynti saattaa esimerkiksi yleishyödyllisiä yhteisöjä koskevan säännöksen perusteella olla veroton, mutta tavaroita kauppaava asiamies joutuu suorittamaan myynnistään arvonlisäveroa.

Jos asiamies ei toimi omissa vaan päämiehen nimissä, hän myy päämiehelleen verollista välityspalvelua. Välityspalvelu on verollinen riippumatta siitä, onko välitettävän tavaran tai palvelun myynnistä suoritettava veroa. Siten vaikka esimerkiksi sanoma- tai aikakauslehtien tilausmyynti on lehtitalolle alemman verokannan alaista myyntiä, tilausten välitys on verollista yleisen verokannan mukaan. Poikkeuksena on kuitenkin erikseen verottomaksi säädetyt palvelut.

Ala oleva teksti on kirjoitettu vuonna 2005 ja on joiltakin osilta vanhentunutta.
Osa tällä sivulla alempana olevat linkit eivät johda enää kohteisiinsa.
Ohjeet täytyy tarkistaa verohallinnon sivuilta.

Komissiokaupan kirjanpitoviennit

Kysymys: Miten komissiokaupan kirjaukset saa toteutettua Asterissa? Komissiokaupassa komissionääri maksaa myynnistä ALV:n kuten normaalimyynnissäkin mutta liikevaihdossa esitetään vain saatu välityspalkkio.

Vastaus: Tehdessäni käytännön kirjanpitoa ratkaisin komissiokaupan kirjaukset seuraavasti:

• Komissionäärin myymä summa kirjataan kassa an myynti (1700/3000), jossa myyntitilin 3000 alv-koodi on normaali AMB22.
• Komitentille maksettava summa (myynti miinus provisio) kirjataan komissiotilitykset an kassa (30011/1700) ja tilin 30011 alv-koodi on AOB17 (kyse on elintarvikkeista).
• Käytän viisinumeroisia tilejä alatileinä joten lisäsin tilin 30011 17 % myynnin yhteyteen oikaisutiliksi. Tällä tavalla kirjattuna liikevaihtona näkyy vain saatu provisio.
• Omassa tapauksessani sisään tuleva tavara sisältää 17 % veroa ja myytävä 22 %.
• Alv-laskelmassa komissiotilitykset eivät ole myynnin oikaisu vaan tavallaan ostoa, vaikka ovatkin liikevaihdon kannalta myynnin oikaisua.
• Laadin lisäksi erillisen tilityslomakkeen (=tosite) jossa on AVL:n kannalta tarvittavat merkinnät jotta myös komitentille maksettavan summan vähennyskelpoisen alv-osuus on selvä.

Käsitteistä

Komissiokauppa

Komissiokaupalla tarkoitetaan toimintaa, jossa asiamies myy tai ostaa hyödykkeitä omissa nimissään toisen lukuun Myyntikomissiossa asiamies esiintyy ostajaan nähden myyjänä. Vastaavasti ostokomissiossa asiamies esiintyy myyjään nähden ostajana.

Komissiokaupassa katsotaan tapahtuvan arvonlisäverotuksessa kaksi perättäistä myyntiä (AVL 19.1 §). Päämiehen katsotaan myyvän tuotteen asiamiehelle ja asiamiehen ostajalle. Komissiokauppa rinnastuu arvonlisäverotuksessa jälleenmyyntiin. Komissiokauppias suorittaa myynnistä arvonlisäveron kuten jälleenmyyjä, vaikka tavaran omistusoikeus siirtyy tavaran omistajalta eli valmistajalta tai tuottajalta suoraan ostajalle. Verovelvollinen tavaran omistaja suorittaa veron tavaran myynnistä komissiokauppiaalle. Komissiokauppias saa vähentää arvonlisäveron, joka sisältyy verovelvollisen tavaran omistajan häneltä perimään myyntihintaan.

Välitystoiminta

Välitystoiminnalla tarkoitetaan toimintaa, jossa välittäjä myy tavaroita ja palveluja toisen nimissä ja lukuun. Välittäjä ei esiinny asiakkaaseen nähden tavaroiden tai palvelujen myyjänä, vaan hän toimii selkeästi toimeksiantajansa nimissä. Itse kauppa solmitaan myyjän ja ostajan välillä. Kauppaan liittyvät oikeudet ja velvollisuudet eivät siten ulotu välittäjään. Välittäjä toimii päämiehensä asiamiehenä tai edustajana, ei tavaran myyjänä.

Verovelvollinen välittäjä suorittaa arvonlisäveroa vain oman välityspalkkionsa osalta. Koska kysymyksessä on välityspalvelun myynti, sovelletaan yleistä 22 %:n verokantaa, riippumatta välitettävien tavaroiden verokannasta.

Lähteet

• Verohallinnon artikkeli 2128 Taide-esineiden välityksen ja edelleenmyynnin arvonlisäverotuksesta 1.1.2003 alkaen Ohje Dnro 3225/40/2002, 16.12.2002
• Komissiokaupassa taide-esineen edelleenmyyntiin sovelletaan 22 %:n verokantaa. Kuvataiteilijan valmistamansa taide-esineen myyntiin komissiokauppiaalle sovelletaan 8 %:n verokantaa.
• Välitysmyynnissä taide-esineen ensimyynnissä myyjänä on taide-esineen tekijä. Myynti asiakkaalle tapahtuu 8 %:n verokannalla, jos myyjänä oleva kuvataiteilija on arvonlisäverovelvollinen. Jos kuvataiteilija ei ole arvonlisäverovelvollinen, myynti on veroton.
• Verohallinnon artikkeli 580 Suoramyynnin arvonlisäverotuksesta Ohje Nro 359/40/2001 7.2.2001
• Komissiokauppa rinnastuu arvonlisäverotuksessa jälleenmyyntiin. Veroa suoritetaan kuten kahdesta perättäisestä myynnistä. Molempiin myynteihin sovelletaan samaa verokantaa.
• Välitysmyynnissä sovelletaan yleistä 22 %:n verokantaa, vaikka välitettävät tavarat olisivat esimerkiksi 17 %:n verokannan alaisia elintarvikkeita.
• Verohallinnon pdf-julkaisu 189v04.pdf Arvonlisäverovelvollisen opas
• Verohallinnon pdf-julkaisu 178v04.pdf Arvonlisäverotus kansainvälisessä palvelukaupassa
• Finlex Arvonlisäverolaki 30.12.1993/1501 19§