Verohallinto on antanut 14.8.2019 ohjeen toimintamuodon muuttamisesta
osakeyhtiöksi.
Ohjeessa käsitellään sitä, millä edellytyksin
yrityksen toimintamuoto voidaan veroseuraamuksitta muuttaa osakeyhtiöksi
ja miten muutos vaikuttaa siirtyvän yritystoiminnan verotukseen. Ohjeessa
tarkastellaan yrityksen toimintamuodon muutoksen verotuskysymyksiä
tuloverotuksen ja varainsiirtoverotuksen näkökulmasta. Ohjeessa
käsitellään lisäksi toimintamuodon muutoksen vaikutusta
verovastuuseen.
Sivun osoite on:
https://www.vero.fi/syventavat-vero-ohjeet/ohje-hakusivu/48395/toimintamuodon-muutos-osakeyhtiöksi/
Asteri kirjanpito
Tässä ohjeessa on Asteri kirjanpito-ohjelman kannalta muutama
tekninen yksityiskohta liikkeenharjoittajan muuttaessa toiminimensä
osakeyhtiöksi. Tämä ei ole täydellinen ohjeistus.
Kohta 5.1.Verovuoden katkeaminen
... Osakeyhtiötä edeltäneen yritysmuodon verovuosi
päättyy osakeyhtiön kaupparekisteriin merkitsemispäivää
edeltävään päivään. Vastaavasti osakeyhtiön
verovuoden ensimmäinen päivä on päivänä,
jona osakeyhtiö merkitään kaupparekisteriin....
Toiminimi päättää Asterissa tilikautensa kyseiseen
päivään, tekee poistot ja tekee kirjaukset joilla maksuperusteinen
tilanne muuttuu suoriteperusteiseksi.
Osakeyhtiön tilikauden aloituspäivä on vastaavasti kaupparekisteriin
merkitsemispäivä.
Osakeyhtiö merkitsee tilinavaukseen taseen tilien saldoiksi toiminimen
taseen tilien päättävät saldot samalla tavalla kuin
tavallisessa tilikauden vaihdossakin tehdään.
Omaan pääomaan yleensä tässä viedään
oma pääoma yhteissummana, tilanteesta riippuen.
Kohta 4.2. Jatkuvuuden vaatimus
...Toimintamuodon muutos ei TVL 24 §:n perusteella aiheuta
välittömiä tuloveroseuraamuksia, jos aikaisemmin harjoitettuun
toimintaan liittyvät varat ja velat siirtyvät samoista arvoista
toimintaa jatkavalle yritykselle. Säännös edellyttää
siten jatkuvuuden periaatteen noudattamista. TVL 24 § ei aseta kirjanpidon
osalta vaatimusta arvojatkuvuudesta eikä tällaista vaatimusta
aseteta myöskään kirjanpitolaissa. On kuitenkin tavallista,
että toimintamuodon muutoksessa noudatetaan myös kirjanpitojatkuvuutta
(arvojatkuvuus kirjanpidossa)....
Malleissamme liikkeenharjoittajan kaavat LH.. ovat lähes samat
kuin osakeyhtiön OY... kaavat.
Oman pääoman osassa on erilaisuuksia.
Käyttäjä voi muokata aiemmin käytettyä tilikarttaa
ja tilinpäätösrunkoa osakeyhtiölle sopivaksi.
Osakeyhtiö voi käyttää myös kokonaan uusia OY:lle
tehtyjä tilikarttaa ja runkoa.
Ensin kannattanee kokeilla osakeyhtiön ensimmäisen tilikauden
perustamista suoraan samaan kansioon toiminimen tilikaudesta seuraavaksi.
Tilinavauksen jälkeen kokeillaan tilinpäätöstulostetta
käyttämällä aikaisempaa toiminimen tilinpäätösrunkoa
sekä osakeyhtiön runkoa.
Katsotaan että tuleeko osakeyhtiön tarvitsema tase oikeanlaisena.
Tuloslaskelmien pitäisi olla täysin samanlaisia.
Osakeyhtiössä ei käytetä yksityistilejä. Osakeyhtiö
voi tarvita lisäksi omia tilejään.
Joitakin otsikkomuutoksia voi olla tarpeen tehdä.
Myös esimerkiksi palkkojen ja ALV:n tilitysten osalta pitää
tulosteisiin määrittää muutunut Y-tunnus
Asteri kirjanpito käyttää kansioon tallennettuja yritystietoja
mm. Y-tunnusta. Se on eri tunnus liikkeenharjoittajalla ja osakeyhtiöllä.
Tulosteita tehtäessä täytyy tarkistaa että tunnukset
ja muut tiedot ovat tulostettavan yrityksen mukaisia.
5.10 Y-tunnuksen siirtyminen
...Yritys- ja yhteisötunnuksesta eli niin sanotusta y-tunnuksesta
säädetään yritys- ja yhteisötietolaissa (244/2001).
Mainitun lain 6.1 §:n mukaan luonnollisen henkilön saamaa yritys-
ja yhteisötunnusta ei voida siirtää toimintamuodon muutoksessa
syntyvälle muulle yritysmuodolle. Sillä seikalla, sovelletaanko
toimintamuodon muutokseen verotuksessa TVL 24 §:ää, ei ole
merkitystä. Liikkeen- tai ammatinharjoittajan taikka maa- tai metsätalouden
harjoittajan y-tunnus ei siten missään tilanteessa siirry toimintamuodon
muutoksessa perustettavalle osakeyhtiölle....
Osakeyhtiön kirjanpito voidaan vaihtoehtoisesti kokonaan perustaa
eri kansioon uutena yrityksenä.
Jos on perustettu uuteen kansioon ja tarvitaan toiminimen ja osakeyhtiön
yhteisiä pitkäjaksoisia tulosteita, niin sitä varten voidaan
muodostaa kolmas kansio.
Siihen kopioidaan kaikki toiminimen ja osakeyhtiön tilikaudet. Siitä
aineistosta saataisiin etsimistoiminnoilla haettua kaikista tilikausista
tarvittavia asioita.
Jatkuvuuden tähden toiminimen ja osakeyhtiön tilikarttojen on
oltava suurimmalta osaltaan samanlaisia.
Toimintamuodon muutoksen tekemisen jälkeen voidaan uusi tilikausi
aloittaa yhä ja uudestaan eri tavoin.
Oikein toimiva tilikausi jätettäisiin käyttöön
ja ylimääräiset kokeilut poistettaisiin.
Osakeyhtiön tilinavaus voidaan aikanaan korjata oikeaksi kun toiminimen
tilinpäätös lopullisesti valmistuu.
Verohallinnon ohjeissa on eri asioiden yksityiskohdat selostettu.
Täydennämme ja korjaamme tämän sivun tietoja jos saamme
asiasta toiveita ja kommentteja.
Toivomme että joku kommentoisi.
Atso Mäkinen, atso.makinen@atsoft.fi, 0400 316 088